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    70年:中國(guó)稅收從照“章”納稅到依“法”納稅

    來源:新京報(bào) 2019-08-19 10:13 http://www.iosapp77.com/

      70年:中國(guó)稅收從照“章”納稅到依“法”納稅

      70年·中國(guó)策(第七期)

      70年,我國(guó)在持續(xù)改進(jìn)稅收制度的同時(shí),全面實(shí)現(xiàn)了稅收制度的統(tǒng)一,加快提升了稅收法治建設(shè)水平。

      新中國(guó)成立七十年以來,稅制變革的步伐始終與國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革緊密相關(guān)。七十年的中國(guó)稅制變革,雖然面臨諸多挑戰(zhàn)和困難,但成就巨大,在持續(xù)改進(jìn)稅收制度的同時(shí),全面實(shí)現(xiàn)了稅收制度的統(tǒng)一,加快提升了稅收法治建設(shè)水平。

      持續(xù)改進(jìn)稅收制度體系

      我國(guó)的稅收制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的變化,主要經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展時(shí)期:第一個(gè)時(shí)期是從新中國(guó)成立到1978年改革開放,建立了新中國(guó)的稅收制度,并不斷簡(jiǎn)化稅制;第二個(gè)時(shí)期是從1979年到1993年,為適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制的要求,我國(guó)開始對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅,實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”及工商稅制的全面改革;第三個(gè)時(shí)期是從1994年到2003年,為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了全面改革;第四個(gè)時(shí)期從2004年到2012年,為適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,我國(guó)稅制進(jìn)行了多方面的改革和完善,稅制不斷趨向規(guī)范化;第五個(gè)時(shí)期從2013年至今,在黨中央全面深化改革的部署下,我國(guó)稅制改革力度加大,稅制結(jié)構(gòu)日益完善和統(tǒng)一,稅收立法級(jí)次明顯提升。

      計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅制的簡(jiǎn)化改革,背后是對(duì)稅收的輕視甚至否定;改革開放后,稅制改革成為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要助推器。雖然初期稅制呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì),九十年代的全面稅制改革初步適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展需要,最近二十年的改革,則進(jìn)一步完善并統(tǒng)一了稅制體系,加強(qiáng)了稅收法治建設(shè)。

      全面實(shí)現(xiàn)稅收制度統(tǒng)一

      改革開放前,我國(guó)稅制比較簡(jiǎn)單和統(tǒng)一。改革開放后,我國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了所得稅制、貨物勞務(wù)稅制和財(cái)產(chǎn)稅制的全面統(tǒng)一。

      在所得稅制方面,1991年將中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法,實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一。

      1994年,一方面,將過去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅,還取消了針對(duì)不同所有制性質(zhì)企業(yè)的三個(gè)獎(jiǎng)金稅和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅,從而實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一;另一方面,將過去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅,實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得制度的統(tǒng)一。

      2006年取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅,城鄉(xiāng)稅制實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。2008年,取消了對(duì)外征收的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,最終實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。

      在貨物勞務(wù)稅制方面,1994年的稅制改革擴(kuò)大了增值稅的征收范圍,取消了產(chǎn)品稅,開征了消費(fèi)稅,形成了以增值稅為主體,并與資源稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅相配套的工商稅制格局,同時(shí)取消了涉外的工商統(tǒng)一稅,將內(nèi)外有別的兩套工商稅制改為內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。2010年12月1日,城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一。2011年9月30日,取消對(duì)中外合作開采海洋和陸上石油資源征收的礦區(qū)使用費(fèi),實(shí)現(xiàn)了資源稅的內(nèi)外統(tǒng)一。2016年實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推廣,取消了營(yíng)業(yè)稅,所有行業(yè)全部征收增值稅。

      在財(cái)產(chǎn)稅制方面,2007年取消了專門針對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人的車船使用牌照稅,統(tǒng)一征收車船使用稅。2007年和2008年,將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅,實(shí)現(xiàn)了這兩個(gè)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。2009年取消了專門針對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人的城市房地產(chǎn)稅,統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅,至此,全部財(cái)產(chǎn)稅制實(shí)現(xiàn)了全國(guó)統(tǒng)一。

      至2016年底,我國(guó)全部稅制基本實(shí)現(xiàn)了所有制企業(yè)統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一、城鄉(xiāng)統(tǒng)一和行業(yè)統(tǒng)一。稅制的統(tǒng)一,為不同性質(zhì)和類型的市場(chǎng)主體創(chuàng)造了大致公平的稅制環(huán)境,有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

      加快提升稅收法治建設(shè)水平

      改革開放前,我國(guó)的稅收制度基本上屬于政府行政管理制度,除了工商統(tǒng)一稅由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過外,其余稅制都沒有立法程序的介入。改革開放后,隨著對(duì)外開放的需要,稅收立法工作首先在涉外領(lǐng)域開展,主要表現(xiàn)是1980年和1981年全國(guó)人大通過的個(gè)人所得稅法、外國(guó)企業(yè)所得稅法和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法,以及1991年全國(guó)人大通過的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。

      除此之外,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),稅制改革并沒有納入稅收法治的軌道。

      2012年《中華人民共和國(guó)車船稅法》正式實(shí)施。2013年黨的十八屆三中全會(huì)決定明確提出要“落實(shí)稅收法定原則”,2015年十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議舉行新聞發(fā)布會(huì),大會(huì)發(fā)言人傅瑩在回答記者提問時(shí)明確提出,2020年之前全面落實(shí)稅收法定原則。

      2015年3月15日,修訂后的《立法法》獲全國(guó)人大通過,進(jìn)一步明確“下列事項(xiàng)只能制定法律:稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”,而且對(duì)授權(quán)立法做出了限制。“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、事項(xiàng)、范圍、期限以及被授權(quán)機(jī)關(guān)實(shí)施授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)遵循的原則等。授權(quán)的期限不得超過五年,但是授權(quán)決定另有規(guī)定的除外。”《立法法》的修訂,進(jìn)一步明晰了稅收法定的范圍,強(qiáng)化了稅收法定的力度。

      2015年8月5日,調(diào)整后的第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃向社會(huì)公布,包括房地產(chǎn)稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、增值稅法、資源稅法、關(guān)稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法等7個(gè)稅種立法。

      第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)于2016年12月25日通過了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》,于2017年12月27日通過了《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》和《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》。2018年12月29日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常委會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》和《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》。

      目前為止,資源稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、印花稅法和土地增值稅法相關(guān)法律草案均已公布,公開征求社會(huì)意見。由此可見,最近幾年我國(guó)稅收法治建設(shè)的步伐明顯加快。雖然到2020年要完成全面落實(shí)稅收法定原則的任務(wù)仍然非常艱巨,但這一符合新時(shí)代發(fā)展要求的立法進(jìn)展仍然值得期待。

      總而言之,在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、信息技術(shù)飛速發(fā)展和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化的新時(shí)代,稅制改革既要有廣闊的國(guó)際視野,還要有敏銳的前瞻把握,更要有公平正義的價(jià)值引領(lǐng)。

      □朱為群(上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授)

    原標(biāo)題:70年:中國(guó)稅收從照“章”納稅到依“法”納稅
    責(zé)任編輯:鄭莉莉
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